Nota: La informacin presentada en este artculo es de carcter general y puede variar segn cada situacin. No sustituye la asesora de un profesional.
? Bienvenida
A continuacin, se presenta una conversacin ficticia entre Coach ?el agente de ingresos del IRS, experto y franco, proveniente del sitio web *Stay Exempt por sus siglas en ingles EO*? y algunos representantes de Organizaciones Exentas (EO, por sus siglas en ingls) en una clnica de derecho tributario para entidades sin fines de lucro.
Este programa es presentado por la divisin de Organizaciones Exentas del IRS y traducido de forma general al espaol formal por el equipo de Dobbik.
? Introduccin
Bert: Hola, Coach; ha pasado un tiempo desde la ltima vez que viniste a dar una charla en nuestra Clnica de Derecho Tributario para Entidades sin Fines de Lucro.
Coach: Me alegra estar de vuelta.
Bert: Hola a todos! Bienvenidos! Recuerdan a Coach, del programa *Stay Exempt* del IRS?
*Stay Exempt/ Permanecer exento* nos proporcion una excelente "base" para comprender el cumplimiento tributario bsico de las organizaciones 501(c)(3). Hoy nos gustara aprender ms sobre la clasificacin de estatus de fundacin y algunos de los cambios normativos recientes que la afectan.
? Clasificacin del estatus de fundacin
Bert: Coach, para empezar:
Por qu es importante nuestra clasificacin de fundacin? Acaso no son todas las organizaciones 501(c)(3) prcticamente iguales?
Coach: En un minuto abordar el motivo de su importancia; pero, para responder primero a tu segunda pregunta: no, no todas las organizaciones 501(c)(3) son iguales.
Estoy seguro de que ya saben que una organizacin debe completar una solicitud y ser aprobada por el IRS como una organizacin 501(c)(3) exenta de impuestos. Pero he aqu un detalle con el que quizs no estn tan familiarizados: toda nueva organizacin 501(c)(3) recibe tambin una clasificacin de fundacin por parte del IRS.
Dicha clasificacin aparece justo en la parte superior de la carta ?lo que denominamos "carta de determinacin"? que el IRS enva para felicitar a la organizacin por haber obtenido su exencin 501(c)(3). Sin embargo, creo que algunas personas se sienten tan felices de haber obtenido su estatus de exencin fiscal que, en realidad, no prestan atencin a la seccin referente al estatus de fundacin ni comprenden lo que este significa.
De hecho, todas las organizaciones 501(c)(3) seran clasificadas como fundaciones privadas ?ya saben, como esas grandes entidades dedicadas a la concesin de subvenciones? de no ser por una seccin del Cdigo de Rentas Internas que establece excepciones a dicho estatus.
Es posible que no recuerden haberlo hecho, pero apuesto a que la mayora de las organizaciones 501(c)(3) representadas hoy en esta sesin solicitaron acogerse a una de esas excepciones en su solicitud de exencin fiscal.
Denominamos organizacin benfica pblica a aquella que rene los requisitos para una excepcin a la clasificacin de fundacin privada; sin embargo, se trata simplemente de una terminologa abreviada del IRS. No encontrarn este trmino en ninguna parte del Cdigo de Rentas Internas. Existen diversas formas en que una organizacin puede reunir dichos requisitos, y abordar las principales dentro de unos minutos.
? Por qu es importante el estatus de fundacin?
Asesor: Ahora bien, en cuanto a su primera pregunta: la clasificacin de una fundacin es importante porque las fundaciones privadas y las organizaciones benficas pblicas deben cumplir reglas diferentes.
Las fundaciones privadas estn reguladas de manera ms estricta y estn sujetas a una serie de normas contra el abuso y a impuestos especiales que no se aplican a las organizaciones benficas pblicas. Por ejemplo, las fundaciones privadas estn sujetas a impuestos sobre sus ingresos netos de inversin y a otros impuestos especiales.
El Cdigo tambin impone otros requisitos a las fundaciones, incluidas estrictas restricciones sobre las transacciones con partes vinculadas (self-dealing), requisitos de distribucin anual de ingresos, lmites en la tenencia de participaciones empresariales y restricciones sobre ciertas inversiones.
El incumplimiento de estas normas puede resultar en la imposicin de impuestos, no solo a la propia fundacin, sino tambin a sus directores y a ciertas partes relacionadas. Puede obtener ms informacin sobre las normas para fundaciones privadas leyendo la Publicacin 4221-PF, nuestra gua de cumplimiento para fundaciones privadas, o consultando el recurso Ciclo de vida de una fundacin privada en el sitio web de EO, en IRS.gov/eo.
? Donaciones a organizaciones benficas pblicas y fundaciones privadas
Dakota: Supone alguna diferencia para nuestros posibles donantes el hecho de que seamos una fundacin privada o una organizacin benfica pblica?
Asesor: Sin duda alguna. Existe un tope en el monto de la contribucin que un donante puede deducir como donacin caritativa. Para las donaciones a una organizacin benfica pblica, ese lmite es del 50% del ingreso bruto ajustado del donante. Para las contribuciones a una fundacin privada, el lmite es del 30%. Estos lmites no afectarn las donaciones de la mayora de las personas; sin embargo, para aquellos a quienes s se les apliquen, representan una diferencia importante. Adems, los donantes pueden deducir un porcentaje mayor por las contribuciones de bienes de ganancia de capital realizadas a organizaciones benficas pblicas.
? Tipos de organizaciones benficas pblicas
Dakota: Parece que la clasificacin como organizacin benfica pblica es la opcin ms conveniente. Cmo podemos asegurarnos de que cumplimos con los requisitos para calificar?
Asesor: Existen varias categoras de organizaciones que se clasifican como organizaciones benficas pblicas. El Cdigo de Impuestos Internos otorga el estatus de organizacin benfica pblica a ciertos tipos especficos de grupos; los principales son las escuelas, los hospitales, determinadas organizaciones de investigacin mdica y las iglesias. Sin embargo, no todas las organizaciones religiosas califican, sino nicamente las iglesias.
? Tipos de organizaciones benficas pblicas (cont.)
Coach: Otra gran categora incluye a todas aquellas organizaciones que, por lo general, reciben al menos un tercio de sus contribuciones de mltiples fuentes, incluyendo el pblico en general, agencias gubernamentales, corporaciones, fundaciones privadas u otras organizaciones benficas pblicas. A estas organizaciones las denominamos respaldadas pblicamente; sin embargo, solo ciertos tipos de contribuciones califican como buen respaldo pblico. Hablaremos con ms detalle sobre este tema un poco ms adelante.
? Tipos de organizaciones benficas pblicas (cont.)
Coach: Existen organizaciones que, habitualmente, obtienen al menos un tercio de sus ingresos brutos de una combinacin de respaldo pblico y lo que denominamos ingresos por funciones exentas ?es decir, ingresos por admisiones o tarifas por servicios que contribuyen al cumplimiento de un propsito exento?; estas tambin se clasifican como organizaciones benficas pblicas. No obstante, las organizaciones pertenecientes a esta categora no pueden recibir ms de un tercio de su respaldo total a travs de ingresos por inversiones o ingresos provenientes de actividades comerciales no relacionadas con su misin principal.
Grace: Podra darme algunos ejemplos de este tipo de organizaciones?
Coach: Un ejemplo sera una organizacin que se financia mediante cuotas de membresa, como una asociacin de padres y maestros; otro ejemplo sera un grupo artstico que genera ingresos a travs de la taquilla. Ambos casos generan ingresos significativos por funciones exentas ?las cuotas de membresa, en el primer caso, y los ingresos de taquilla, en el segundo?, adems de recibir contribuciones del pblico en general.
? Tipos de organizaciones benficas pblicas (cont.)
Grace: Qu hay de una entidad como una asociacin auxiliar de un hospital que presta servicios exclusivamente para dicho hospital, o una organizacin que recauda fondos para el programa deportivo de una universidad? Se consideraran organizaciones benficas pblicas?
Coach: S, y gracias por proporcionar unos buenos ejemplos de nuestro ltimo tipo principal de organizacin benfica pblica: aquellas organizaciones que califican porque mantienen una relacin activa y especfica con alguno de los otros tipos de organizaciones benficas pblicas. El Cdigo se refiere a ellas como organizaciones de apoyo en ingls como; supporting organizations .
Ms adelante tendremos otra sesin para repasar todos los pormenores de las organizaciones de apoyo, as como algunos cambios legislativos recientes que las han afectado. As que mantnganse atentos a ello.
? Las organizaciones benficas pblicas en pocas palabras
Bert: A ver, djenme ver si lo he entendido bien. Para ser clasificada como organizacin benfica pblica ?y no como fundacin privada?, una organizacin debe pertenecer a uno de los tipos especficos de organizaciones mencionados en el Cdigo, como un hospital o una iglesia; O bien demostrar que cuenta con un amplio apoyo pblico; O bien demostrar una combinacin de amplio apoyo pblico e ingresos provenientes de sus actividades exentas; O bien mantener una relacin especial con otra organizacin benfica pblica. Es correcto?
Coach: Eso es, en pocas palabras. Por supuesto, estamos hablando del Cdigo Fiscal federal, por lo que hay algunos detalles que debemos examinar.
? Qu se incluye en el apoyo pblico?
Coach: Volvamos atrs para analizar algunas de las cuestiones que surgen en relacin con las organizaciones con apoyo pblico: aquellas organizaciones que, por lo general, reciben un tercio o ms de su sustento del pblico en general o de fuentes gubernamentales.
En primer lugar: qu ingresos cuentan como apoyo pblico y cmo calculamos esa cantidad de un tercio?
El apoyo pblico incluye las contribuciones y donaciones que una organizacin recibe del pblico en general, as como las subvenciones otorgadas por entidades gubernamentales. No obstante, existen ciertos lmites respecto a la cantidad de apoyo proveniente de un mismo donante que puede contabilizarse como apoyo pblico.
Como probablemente ya sepan, las fundaciones privadas ?esas grandes entidades donantes que mencion hace un momento? suelen obtener su financiacin de una nica fuente principal: una sola familia o una sola corporacin. Sin embargo, tal como he sealado, una organizacin benfica pblica que se sustenta mediante apoyo pblico debe, por el contrario, demostrar que recibe su sustento de mltiples fuentes.
Por lo tanto, si bien las organizaciones benficas pblicas pueden contar ?y de hecho cuentan? con grandes donantes, existe un lmite respecto a la medida en que el apoyo de cada uno de estos grandes contribuyentes puede computarse al momento de que la organizacin calcule su apoyo pblico. Dicho monto se limita al dos por ciento del apoyo total de la organizacin benfica pblica.
El lmite del dos por ciento tambin se aplica a las contribuciones provenientes de cualquier persona o personas vinculadas al donante. Por ejemplo, las contribuciones de un matrimonio se consideraran como las de una sola persona a efectos de la limitacin del dos por ciento. Por lo general, este lmite del dos por ciento no se aplica al apoyo recibido de fuentes gubernamentales ni de otras organizaciones que cuenten con apoyo pblico.
? Qu se incluye en el apoyo total?
Dakota: Espera un minuto, Coach. Ahora nos has confundido. Has estado hablando de apoyo pblico, pero acabas de introducir otro trmino: apoyo total. Qu es eso?
Coach: Por apoyo total me refiero a todos los ingresos de una organizacin, provenientes de cualquier fuente, a excepcin del dinero que obtenga de ventas o servicios relacionados con el cumplimiento de su propsito benfico. Esos son los ingresos por funciones exentas que mencion anteriormente.
El apoyo total abarca una amplia gama de ingresos. Adems de todas las donaciones y subvenciones que recibe una organizacin, incluye las cuotas de membresa, los ingresos por inversiones, las subvenciones u otros ingresos de fuentes gubernamentales, as como los ingresos derivados de cualquier actividad comercial no relacionada con su propsito principal. Pero no incluye los ingresos por funciones exentas.
? La prueba del un tercio
Coach: Bien, ahora que ya sabemos qu se considera apoyo pblico, cul es el lmite para los grandes donantes y cmo se define el apoyo total, hablemos de cmo realizamos el clculo del un tercio/ one-third: el numerador corresponde a la totalidad del apoyo pblico que recibe la organizacin, una vez aplicado el lmite al apoyo proveniente de los grandes donantes. El denominador corresponde al apoyo total de la organizacin, tal como lo acabo de definir.
Dividan el numerador entre el denominador. Si el resultado es igual o superior al 33 1/3 %, lo tienen resuelto! Se trata de una organizacin genuinamente respaldada por el pblico. Si el resultado es inferior, la organizacin an podra calificar, dependiendo de ciertas consideraciones especiales.
? Subvenciones inusuales
Grace: Oh, qu maravilla. Por favor, cuntanos todo sobre esas consideraciones especiales.
Coach: No, en serio, son buenas noticias! Por ejemplo, si su organizacin recibe una contribucin o subvencin importante y extraordinaria ?es decir, de una sola vez? que desequilibrara sus clculos, es posible que puedan excluirla tanto del numerador como del denominador bajo la categora de subvencin inusual.
Genial, verdad? Por supuesto, el IRS tiene criterios establecidos para determinar qu se considera una subvencin inusual y qu no. El IRS considera si:
- el donante se sinti atrado por la naturaleza de apoyo pblico de la organizacin;
- el monto de la contribucin fue inusual o inesperado; y
- la contribucin afectara negativamente el estatus de caridad pblica de la organizacin.
? Subvenciones inusuales (cont.)
Grace: Qu factores haran ms probable que el IRS considere esa gran contribucin como una subvencin inusual?
Coach: Es ms probable que una subvencin se considere inusual si proviene de una persona desinteresada: alguien que no sea el creador, una persona que haya sido un contribuyente sustancial en el pasado o alguien que ocupe un cargo de autoridad dentro de la organizacin.
Tambin es ms probable que el IRS considere una contribucin como una subvencin inusual si:
- la subvencin no tiene restricciones;
- la subvencin se realiza en efectivo, activos lquidos o como legado testamentario;
- la organizacin cuenta con una junta directiva representativa; o
- la organizacin ha cumplido previamente con la prueba de apoyo de un tercio (1/3), ha solicitado activamente contribuciones del pblico y se espera que atraiga apoyo pblico en el futuro.
? Prueba de hechos y circunstancias
Bert: Qu sucede si, por alguna razn, una organizacin no logra demostrar exactamente que cuenta con un tercio de apoyo pblico, pero se queda muy cerca de conseguirlo?
Coach: Si el clculo de su apoyo pblico arroja un porcentaje superior al 10%, pero no llega a alcanzar el 33 1/3%, es posible que su situacin an no est perdida. En este escenario, el IRS tomar en consideracin otros criterios que demuestren que la organizacin cuenta verdaderamente con apoyo pblico. Estos criterios incluyen determinar si la organizacin:
Mantiene un programa genuino de recaudacin de fondos que resulte razonable a la luz del alcance de sus actividades benficas;
recibe apoyo de fuentes que van ms all de los miembros de una sola familia;
posee un rgano de gobierno que sea representativo del pblico en general;
pone sus instalaciones a disposicin del pblico de manera regular;
recibe una parte significativa de su apoyo de una entidad gubernamental o de una organizacin benfica pblica ante la cual deba rendir cuentas de alguna manera; y
lleva a cabo programas diseados para atender necesidades comunitarias reales, tales como un programa de saneamiento de barrios marginales o un programa de desarrollo laboral.
Si usted cumple con la mayora de estos criterios, es posible que la organizacin siga siendo considerada una entidad benfica pblica, aun cuando su porcentaje de apoyo se site por debajo del 33 1/3%. Por supuesto, cuanto mayor sea el porcentaje de apoyo pblico con el que se cuente desde el principio, mucho mejor.
? Apoyo pblico y el Cdigo de Rentas Internas
Bert: Coach, usted mencion anteriormente otra categora de organizaciones: grupos que obtienen gran parte de sus ingresos a travs de actividades de funcin exenta. La ma lo hace, y tambin contamos con algunos contribuyentes. Existen reglas especficas para que nosotros califiquemos como una organizacin benfica pblica?
Coach: As es. Las hay. Odio ponerme demasiado burocrtico, pero necesito mencionar un par de secciones del Cdigo de Rentas Internas para ayudarnos a mantener las cosas claras: durante los ltimos minutos, hemos estado hablando sobre organizaciones que califican para el estatus de organizacin benfica pblica por estar respaldadas pblicamente, segn las secciones 509(a)(1) y 170(b)(1)(A)(vi) del Cdigo de Rentas Internas. La seccin 509(a)(2) del Cdigo describe su tipo de organizacin y constituye otra va para calificar para la clasificacin de organizacin benfica pblica ?o fundacin no privada?.
? Apoyo pblico y el Cdigo de Rentas Internas (cont.)
Coach: Para la seccin 509(a)(2), la definicin de "apoyo pblico/ Public Support" incluye todas las contribuciones, subvenciones, cuotas de membresa e ingresos por funciones exentas, con un par de limitaciones. En primer lugar, solo incluye hasta el monto que resulte mayor entre $5,000 o el 1% de los ingresos brutos provenientes de un solo individuo o fuente gubernamental. Adems, el dinero proveniente de "personas descalificadas/disqualified persons" ?contribuyentes sustanciales, administradores de la fundacin y personas o entidades relacionadas con ellos? queda totalmente excluido del apoyo pblico de una organizacin. Sin embargo, las organizaciones benficas pblicas que califican bajo la seccin 509(a)(1) y las unidades gubernamentales nunca se consideran "personas descalificadas".
Por lo tanto, para calificar bajo la seccin 509(a)(2), una organizacin debe demostrar un apoyo pblico ?tomando en cuenta dichas limitaciones? que represente al menos un tercio de sus ingresos brutos. Por cierto, "ingresos brutos" significa exactamente lo que parece; cralo o no.
Todos los ingresos de una organizacin, provengan de la fuente que sea, se incluyen en los ingresos brutos para el clculo de la seccin 509(a)(2). Asimismo, la organizacin no puede recibir ms de un tercio de sus ingresos brutos a partir de la suma de los ingresos brutos por inversiones y los ingresos netos por actividades comerciales no relacionadas.
Algunas organizaciones podran calificar bajo cualquiera de las dos modalidades. De ser as, se otorgar a la organizacin el estatus 509(a)(1).
? ?Resolucin anticipada? sobre el estatus de caridad pblica de una organizacin
Grace: La carta de determinacin de mi organizacin indica que tenemos una ?resolucin anticipada? que vence el 31 de diciembre de 2010. Algo me dice que esto tiene que ver con nuestro estatus de fundacin. Estoy en lo cierto? Qu debo hacer para mantener intacto nuestro estatus de caridad pblica despus de esa fecha?
Coach: Tiene razn. La suya es una organizacin bastante nueva y, cuando solicit su estatus de exencin bajo la seccin 501(c)(3), el IRS ?como parte de su proceso de revisin? hizo una estimacin fundamentada de que su organizacin calificara para el estatus de caridad pblica una vez que estuviera plenamente operativa. Sin embargo, quisimos ser un poco cautelosos, por lo que emitimos una resolucin anticipada en la que establecamos que la trataramos como una caridad pblica durante 5 aos fiscales. El plan consista en volver a evaluar la situacin en ese momento.
Para organizaciones como la suya, solamos enviar un formulario para que lo completaran y nos lo devolvieran al finalizar el periodo de la resolucin anticipada. No obstante, hemos eliminado ese proceso, as como el formulario. Ms buenas noticias!
Segn las nuevas regulaciones, el IRS tratar a las organizaciones que hayan recibido cartas de resolucin anticipada ?pero que an no hayan recibido una resolucin definitiva? como si ya la hubieran recibido. Puede ignorar la parte de su carta de determinacin que indica que le enviaremos un formulario cerca del final de su periodo de resolucin anticipada, ya que no lo haremos.
Dakota: Qu sucede si el apoyo pblico que recibe mi organizacin flucta de un ao a otro? Recuerdo que mencion algo sobre ser ?normalmente apoyada por el pblico?. Cmo podemos saber si somos ?normales??
Coach: Para determinar si una organizacin es ?normalmente apoyada por el pblico?, analizamos el apoyo recibido por la organizacin a lo largo de varios aos fiscales.
Segn las nuevas regulaciones ?cuya publicacin se espera para 2008?, el periodo de medicin ser de cinco aos: el ao fiscal actual de la organizacin ms los cuatro aos anteriores.
Si una organizacin cumple con el criterio de apoyo pblico, ser tratada como una organizacin apoyada por el pblico durante el ao actual y el ao siguiente. Observar que las Partes II y III del Anexo A (Schedule A), recientemente revisado para el ao 2008, requieren informacin financiera correspondiente a un periodo de clculo de cinco aos.
? Cambios bajo las regulaciones de 2008
Coach: Segn las nuevas regulaciones, cualquier organizacin nueva que desee ser una organizacin benfica pblica obtendr dicho estatus durante sus primeros cinco aos si demuestra que puede esperar razonablemente recibir apoyo pblico, independientemente del apoyo que reciba realmente durante ese tiempo. La organizacin no tendr que demostrar que cumpli efectivamente con una prueba de apoyo pblico durante sus primeros 5 aos.
Sin embargo, a partir de su sexto ao, se le exigir demostrar en la presentacin anual de su Formulario 990 que es una organizacin con apoyo pblico, utilizando un perodo de clculo mvil de cinco aos; o bien, demostrar que no es una fundacin privada por alguna de las otras razones que hemos analizado.
Bert: Qu sucede si, una vez finalizado el perodo de cinco aos, no calificamos como organizacin benfica pblica? Tendremos que pagar los impuestos especiales aplicables a las fundaciones? Y qu hay de nuestros donantes? Podrn confiar en nuestra afirmacin de que somos una organizacin benfica pblica?
Coach: Si una nueva organizacin benfica obtiene una resolucin que confirma que cuenta con apoyo pblico, tanto la organizacin como sus donantes pueden confiar en el estatus de organizacin benfica pblica de la entidad hasta que el IRS publique un aviso indicando que el estatus de fundacin de la organizacin ha cambiado. Adems, bajo las nuevas normas, una nueva organizacin 501(c)(3) que haya recibido una resolucin confirmando que cuenta con apoyo pblico no estar sujeta al impuesto de la Seccin 4940 ni a otros impuestos especiales aplicables a las fundaciones durante sus primeros cinco aos, independientemente del apoyo pblico que pueda recibir, sujeto a una excepcin contra el abuso.
? Para ms informacin
Bert: Oye, Coach, se nos ha acabado el tiempo, pero realmente queremos agradecerte por habernos brindado tanta informacin til. Si deseamos saber ms sobre este tema, qu podemos hacer?
Coach: El IRS dispone de una gran cantidad de informacin en su sitio web, IRS.gov/eo, as como en sus publicaciones impresas.
? Publicaciones
La Publicacin 557, Condicin de exencin de impuestos para su organizacin, contiene una descripcin exhaustiva (algunos diran agotadora) de las clasificaciones de las fundaciones.
? EO Update
Y si an no lo ha hecho, suscrbase a nuestro boletn electrnico, *EO Update*. Aproximadamente una vez al mes, le enviaremos toda la informacin del IRS sobre organizaciones exentas que sea apta para su envo por correo electrnico.
Gracias por invitarme y buena suerte a todos!
Antes de retirarse, por favor dedique un par de minutos a completar la evaluacin de este curso. No se le solicitar ninguna informacin personal. La informacin que usted proporcione garantizar que este y otros cursos de *Stay Exempt* ofrezcan una experiencia de aprendizaje valiosa para los futuros participantes.
Asimismo, si tiene algn otro comentario para el equipo de Organizaciones Exentas, no dude en enviarnos un correo electrnico a tege.eo.ceo@irs.gov.
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